當(dāng)“高新技術(shù)企業(yè)”遇上“小型微利企業(yè)”，如何選擇最優(yōu)的企業(yè)所得稅政策來(lái)
日期：2019-07-23 13:43:00
高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，是否可以同時(shí)疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：不能。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。
因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時(shí)疊加享受。“高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規(guī)定的呢？
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
通過(guò)對(duì)比可知，當(dāng)一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實(shí)際稅負(fù)都會(huì)受到影響。
當(dāng)“高新”遇上“小微”，企業(yè)該如何選擇呢？選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時(shí)發(fā)生變動(dòng)嗎？
答：小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，從優(yōu)享受。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)滿足小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，小微企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。但當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在前期預(yù)繳時(shí)，已通過(guò)直接填寫(xiě)申報(bào)表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時(shí)不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可在當(dāng)期申報(bào)時(shí)再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對(duì)前期的累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計(jì)算，按當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納稅所得額繳納預(yù)繳稅款或匯繳補(bǔ)稅即可。
作者：jdcw